国家税务总局关于税收会计核算若干问题的规定的通知
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国家税务总局关于税收会计核算若干问题的规定的通知
国家税务总局
国家税务总局关于税收会计核算若干问题的规定的通知
1996年12月6日，国家税务总局
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州培训中心、长春税务学院：
新的《税收会计核算办法》（以下简称办法）执行一年来，各地反映还存在一些问题，经研究，现将有关问题明确如下：
一、关于欠税的分类核算问题
为了有利于组织收入工作和清理欠税工作，各核算单位必须在“待征类”科目下设置“欠缴税金登记簿”，分设“死欠”、“缓征”和“往年陈欠”3类，每类按税种设明细，反映欠缴税金构成情况。其中“死欠”核算纳税人已发生解散、撤销和破产，但没有经过法定清算所欠的税款。分上述类别核算时，凡是属于死欠的税款，不管是往年还是当年发生的，都记入“死欠”中；凡是属于经批准缓征的税款，不管是上年批准缓征，还是当年批准缓征，都记入“缓征”中；除死欠和缓征税款外，凡是本年以前各年度的欠税都记入“往年陈欠”中。
其帐簿格式可采用“借、贷、余发生额分析”多栏式，按欠税类别设帐页，按税种设多栏。登记方法为：批准缓征时，根据批准文件将缓征税款记入“缓征”借方，缓征税款到期或征收时，根据到期或征收的缓征税款记入“缓征”的贷方；发生死欠时，将死欠税款记入“死欠”借方，死欠征收或根据规定核销时，将征收或核销的死欠记入“死欠”的贷方；发生往年欠税时，将往年欠税记入“往年欠税”的借方，往年欠税征收或成为死欠时，将征收或发生死欠的往年欠税记入“往年欠税”的贷方。
同时，在“欠缴税金明细报表”的横栏中分设“死欠”、“缓征”、“往年欠税”和“本年新欠”等4类欠缴税金，反映报告期末各税种欠缴税金构成情况。其中“本年新欠”按“待征类”各税种明细帐余额减相应税种的死欠、缓征和往年陈欠后的差额填列。
二、关于增值税留抵税额抵顶欠税问题
有的地区反映，实际工作中存在以留抵税额抵顶欠税的做法。如果发生这种情况，税收会计必须进行帐务处理。其处理方法如下：
根据抵顶欠税的有关批准文件记：
借：应征工商税收
贷：待征工商税收
三、关于特区统一减征外商投资企业和外国企业所得税的核算问题
办法第十四条第五款关于“减免税金”科目的核算内容中，规定经济特区统一减征15％的外商投资企业和外国企业所得税不核算。各特区税务局反映这一规定操作不方便。为此，现将这一规定予以取消；同时，将第二十七条第八款“减免税金明细报表”中关于经济特区统一减征15％外商投资企业和外国企业所得税的编报规定也予以取消。
四、关于增值税留抵税额的反映问题
现行办法规定，对于增值税未抵扣完的留抵税额不核算。各地反映，留抵税额对下期增值税收入影响很大，税收会计不核算反映，不利于收入分析和组织收入工作。
为满足收入分析需要，各核算单位必须设置“留抵税额登记簿”，用以核算反映增值税留抵税额情况。采用计算机核算的单位，其帐簿格式可采用“借、贷、余”三栏式，“贷方”登记本期进项抵扣税额和本期动用期初进项抵扣税额，“借方”登记本期实际抵扣税额和本期留抵税额抵顶欠税数，余额在“贷方”，反映期末尚未抵扣完的留抵税额；采用手工核算的单位，其帐簿格式由各地根据当地核算条件自定。该登记簿的登记依据是一般纳税人报送的增值税纳税申报表中的相关数据。
同时，在“欠缴税金明细报表”中增设附列资料栏，反映期末增值税留抵税额情况。
五、关于出口货物退税的核算问题
目前各地对于出口货物退税的管理大致有三种方式：一是由省级税务机关集中办理退税；二是按出口企业的隶属关系由省、地（市）和县级税务机关分别办理退税；三是全部由出口企业所在地县级税务机关办理退税。各地应根据出口退税管理方式的不同，分别按以下规定对出口退税进行核算反映：
实行第三种方式办理的出口退税和第二种方式中由县级税务机关办理的出口退税，应纳入企业所在地县级税务机关的统一会计核算中；实行第一种方式办理的出口退税和第二种方式中由省、地（市）级税务机关集中办理的出口退税，由于退税部门不负责税款的征收，只负责出口货物的退税及部分已退税款的追缴工作，其出口退税及追缴的已退税款平时应由退税部门设置“出口退税明细帐”进行核算，并负责与金库对帐，月终和年终编制“出口退税明细报表”报送其主管的地（市）和省级税务机关，由地（市）和省级税务机关计会部门将其出口退税分别并入全地区（全市）和全省“税收资金平衡报表”的“提退税金”及“入库类”科目和“提退税金明细报表”及“入库税金明细报表”的相关项目中。
六、关于年终冲帐后有关科目的余额关系问题
办法第十四条第一款中明确：“应征类”科目年终冲帐后的余额为年终欠缴税金、在途税金、待解税金和待处理损失税金的来源合计数。由于年终应退未退的多缴税金在年终冲帐前已从“应征类”科目转入“多缴税金”科目，而冲帐前的“上解类”和“入库类”科目余额中又包含应退未退税金，当用“上解类”或“入库类”科目余额冲减“应征类”科目余额时，“应征类”科目余额中所包含的年终欠缴税金、在途税金、待解税金和待处理损失税金的来源数被冲减了一部分，所以，年终冲帐后的“应征类”科目余额与“待征类”、“在途税金”、“待解税金”和“待处理损失税金”科目余额之和并不相等。
为此，现将办法第十四条第一款关于“应征类”科目年终冲帐后的余额表述修改为：“应征类”科目年终冲帐后的余额与“多缴税金”科目余额之和，表示欠缴税金、在途税金、待解税金和待处理损失税金的来源合计数。
七、关于年终冲帐后的报表编报问题
年终冲帐后，各核算单位必须按照冲帐以后的各帐户余额再编制一份“税收资金平衡报表”，此表不需报送国家税务总局，是否需要上报省级税务机关，由各地自行确定。
八、有关明细科目的调整问题
年终冲帐时，由于“上解企业所得税”、“上解其他收入”、“减免税金”、“提退税金”和“损失税金核销”的明细科目设置与“应征类”的明细科目设置不相对应，使年终有关明细科目不能直接对冲。为便于年终明细科目的冲帐处理，现将有关明细科目的设置调整如下：
在“上解其他收入”中按收入种类设置明细科目；取消“应征企业所得税”的经济类型明细科目。
九、关于原始凭证汇总单的编制问题
（一）在上解凭证汇总单的“上解税金”栏中分设“合计”和“其中：损失税金追回”两栏。其中损失税金追回，反映损失税金发生后，经过有关部门查处追回，并由征收部门或征收人员直接缴入国库经收处的税款。
（二）将待解凭证汇总单的“其中：损失赔偿”改为“其中：损失追回及赔偿”，反映查处损失税款中追回并直接交给税收会计的现金税款或存款和损失税款责任人赔偿的税款。
（三）在退库凭证汇总单的“退库性质”栏前增设“级次”栏，反映由乡（镇）金库退库的税款预算级次。
十、关于退税在分户帐中的反映问题
现行办法规定的分户帐中，不核算退还纳税人的退税，为了在分户帐中反映纳税人的纳税和退税全貌，各地可以在分户帐的发生额分析栏的后面增加“退税”附列栏。
十一、关于零申报的反映问题
为便于分户帐全面反映纳税申报情况，对于申报应纳税金为零的，各核算单位可以在其分户帐的“借方”登记“0”，表示该纳税人已申报。
本通知从1997年1月1日起执行，请各地抓紧布置。
最高人民法院、最高人民检察院关于如何适用刑法第一百五十三条的批复
最高人民法院
最高人民法院、最高人民检察院关于如何适用刑法第一百五十三条的批复
1988年3月16日，最高法/最高检
四川省高级人民法院、四川省人民检察院：
你们关于如何适用刑法第一百五十三条的请示收悉。经我们研究，答复如下：
根据刑法第一百五十三条的规定，被告人犯盗窃、诈骗、抢夺罪，为窝藏赃物、抗拒逮捕或者毁灭罪证而当场使用暴力或者以暴力相威胁的，依照刑法第一百五十条抢劫罪处罚。在司法实践中，有的被告人实施盗窃、诈骗、抢夺行为，虽未达到“数额较大”，但为窝藏赃物、抗拒逮捕或者毁灭罪证而当场使用暴力或者以暴力相威胁，情节严重的，可按照刑法第一百五十三条的规定，依照刑法第一百五十条抢劫罪处罚；如果使用暴力或以暴力相威胁情节不严重、危害不大的，不认为是犯罪。
此复
辽阳市民办非学历教育管理办法
辽宁省辽阳市人民政府
辽阳市人民政府
第69号令
辽阳市民办非学历教育管理办法
《辽阳市民办非学历教育管理办法》业经辽阳市人民政府常务会议讨论通过，现予发布实施。
市 长：
二OO三年七月十七日
辽阳市民办非学历教育管理办法
第一条 为规范民办非学历教育办学行为，促进民办教育事业健康发展，根据有关法律、法规和规章的规定，结合我市实际，制定本办法。
第二条 本办法所称民办非学历教育（以下称非学历教育），是指除国家机构以外的社会组织或者个人，利用非财政性资金，开展学历教育以外的执教活动（含学前教育和家教）。
本办法所称非学历教育机构，是指除国家机构以外的社会组织和个人为开展非学历教育而依法成立的教育机构。
第三条 在本市行政区域内的非学历教育机构适用本办法。
第四条 市、县（市）区人民政府应当将非学历教育纳入本地区经济和社会发展规划，对非学历教育实行“积极鼓励，大力支持，正确引导，依法管理”的方针。
第五条 市教育行政主管部门负责全市非学历教育的统筹规划、综合协调和日常管理工作。
县（市）区教育行政主管部门在市教育行政主管部门的指导下负责本辖区内非学历教育的具体管理工作。
市人民政府其他有关部门在各自职责范围内负责非学历教育的相关工作。
第六条 非学历教育机构应当遵守国家法律、法规，坚持社会主义办学方向，贯彻国家的教育方针，保证教育质量，满足社会需求。
第七条 非学历教育机构不得以营利为目的，不得从事经营性活动。
第八条 申办非学历教育机构的社会组织，应当具有法人资格，所开办的专业应当与其业务职能相一致。
第九条 申办非学历教育机构的个人，应当符合下列条件：
（一）具有政治权利和完全民事行为能力，身体健康；
（二）常期居住在本市；
（三）具有与所开办专业相应层次、相同学科大学专科以上学历（申办英语教育的，应具备普通高校本专业大学专科以上学历或者大学外语六级以上资格）；
（四）非国家公职人员。
第十条 非学历教育机构应当具备下列条件：
（一）有与办学规模相适应的资金和独立帐户；
（二）有必要的办学场所、教学设备及国家规定的其他条件；
（三）有具备任职资格的财会人员和相应的财务、会计、资产管理制度；
（四）聘任的教师符合专业设置要求，具有国家规定任教资格。
第十一条 申办非学历教育机构应当提交下列材料：
（一）申办报告；
（二）举办者个人的身份证、学历证书（属法人举办的应提交法人资格证明），聘任教学人员的退（离）休教师证书、教师资格证书、教师专业技术职务证书等资格证明文件，非师范专业毕业生举办者还需出具心理学、教育学和普通话合格证书；
（三）教育机构章程、可行性论证报告和发展规划，教学、学籍和财务等管理制度，教学大纲、教学计划和拟使用教材；
（四）管理人员（含财会人员）名单及其资格证明；
（五）办学场所和资金的有关证明；
（六）教育行政主管部门要求提供的其他材料。
第十二条 教育行政主管部门应当根据当地教育发展规划及非学历教育机构布局，按照非学历教育机构的设立条件、设置标准等，审查申办报告，对符合条件的予以批准，并发放《非学历教育办学许可证》。
非学历教育机构场所的范围、设施标准和教学要求等，由市教育行政主管部门根据国家有关规定另行制定。
第十三条 学前教育机构和家教以及辽阳县、灯塔市行政区域内的非学历教育机构（不含外语、计算机类）由所在地县（市）区教育行政主管部门核准，报市教育行政主管部门备案；其他非学历教育机构由市教育行政主管部门核准。
第十四条 非学历教育机构取得《办学许可证》后，应当到所在地民政部门依法办理民办非企业单位登记，并刻制公章。
非学历教育机构的名称应当确切表示其性质、类别、层次和所在行政区域。
第十五条 非学历教育机构聘任教师和其他教育工作者，应当签订聘任合同。聘任本市各类院校和幼儿园（所）的在职人员，须征得其所在单位及其主管部门同意，被聘人员须辞去公职。
第十六条 非学历教育机构应当按照国家有关规定，建立教学和学籍管理制度，执行经教育行政主管部门审定的教学大纲和教学计划，使用经教育行政主管部门批准的教材。外语教育必须采用中小学校课本以外、经国家教育科研机构鉴定的教材。
第十七条 非学历教育机构的收费项目和标准由开展非学历教育的组织和个人自行提出，按管理权限，报经教育行政主管部门审核后，报物价部门核准，领取《收费许可证》。
非学历教育机构应当按照物价部门核准和备案的收费项目及标准收费。收费项目和标准应当公示。
第十八条 非学历教育机构招生应符合下列规定：
（一）制作、设置、刊登、播放、张贴、散发招生简章和广告，应当经教育行政主管部门审查后，报工商行政管理部门核准，否则不得发布。
（二）招生应当主要面向所在地区，确需跨地区招生的，应当经原核准机关审核后，报所涉及地区的教育行政主管部门核准。不得直接到中小学校招生。
（三）外省和本省外市非学历教育机构到本市招生的，应当持辽宁省教育行政主管部门批准文件，报市教育行政主管部门备案。
第十九条 《办学许可证》和《收费许可证》实行年检制度，年检结果向社会公布。
第二十条 非学历教育机构存续期间，可以依法使用、管理其资产，但不得转让或用于担保；任何组织和个人不得侵占其资产。
非学历教育机构收取的费用应当主要用于教育教学活动和改善办学条件，不得用于分配或校外投资。
第二十一条 非学历教育机构应当在每个会计年度结束时制作财务会计报告，并经教育行政主管部门指定的会计事务所对其财务会计状况进行审计后，连同审计报告一并报送教育行政主管部门备案。
第二十二条 非学历教育机构不得设立分支机构和校外办学点，不得将所承担的教育教学任务委托或者承包给其他组织和个人实施。
第二十三条 非学历教育机构的名称、校址、办学范围、法定代表人或举办者的变更，应当向原核准机关提出书面申请，获得批准后，方可实施。
第二十四条 非学历教育机构解散或停办必须妥善安置在校学生，并在教育行政主管部门和有关部门的监督下，按照有关法律、法规规定进行财产清算。自完成清算之日起15日内，要向准予登记的民政部门依法办理注销登记。
第二十五条 教育行政主管部门和物价部门对核准停办的非学历教育机构应当予以公告，并通知其交回《办学许可证》、收费许可证和单位印章。
第二十六条 对成绩显著的非学历教育机构，市、县（市）区人民政府和教育行政主管部门应当给予表彰。
第二十七条 违反本办法从事非学历教育活动的，由教育行政主管部门依照有关法律、法规和规章的规定予以处罚。
（一）未经教育行政主管部门批准非法招生办学的，依法予以取缔，没收全部违法所得。
（二）未经批准随意变更办学地址的，取消其办学资格，吊销《办学许可证》。
（三）擅自设立分支机构和校外办学点的，责令其限期撤销，并给予警告；情节严重的，吊销其《办学许可证》。
第二十八条 非学历教育机构违反价格管理规定的，由物价部门依法予以处罚。
第二十九条 非学历教育机构未经审查批准乱发招生广告，或者虽经审查批准但不按照批准内容招生的，由教育行政主管部门责令其限期改正；情节严重的，吊销《办学许可证》。
广告经营单位违反本办法有关规定的，由工商行政管理部门予以处罚。
第三十条 违反民办非企业单位登记管理规定的，由民政部门予以处罚。
第三十一条 当事人对行政处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。逾期不申请行政复议或提起行政诉讼，又不履行处罚决定的，由作出处罚决定的行政机关申请人民法院强制执行。
第三十二条 本办法自2003年8月1日施行。
